E’ arrivato il 2024 ed è necessario porre la massima attenzione ad alcuni adempimenti e cortezze da tenere al fine di poter dedurre correttamente tutti i costi maturati per competenza, con particolare riferimento agli stipendi di dicembre.
Ad esempio, una domanda su tutte: entro quando devo pagare gli stipendi di dicembre affinché siano deducibili nel 2024?
Ti anticipo subito che vanno pagati entro il 12 di gennaio del 2025, diversamente potrebbero diventare costi deducibili nel 2025 e non nel 2024.
Questo perché in alcuni casi (come per esempio gli stipendi e le tredicesime degli stipendi in contabilità semplificata) si applica ai fini fiscali il cosiddetto principio della cassa allargata, anziché i principi di competenza e di cassa.
Principio di cassa, principio di competenza e principio della cassa allargata: ecco quali sono le differenze
La distinzione tra criterio di cassa e criterio di competenza è una differenza che alla base della ragioneria:
- principio di competenza: è il principio che sta alla base della partita doppia e dunque della imputazione dei costi e dei ricavi nelle contabilità ordinarie e prevede la imputazione nell’esercizio dei ricavi solo se effettivamente percepiti (servizio erogato, merce venduta) e dei costi solo se hanno concorso alla formazione dei ricavi di esercizio. In particolare, per quanto attiene i costi sarà necessario imputare nell’esercizio la quota degli stessi che ha concorso alla produzione/manifestazione dei ricavi in funzione del tempo, ovvero di altre logiche di correlazione tra costi e ricavi ben descritte nell’OIC 11 Par. 29.
- principio di cassa: è il principio che prevede l’imputazione totale di una determinata posta (sia essa di ricavo o di costo) in relazione al momento del pagamento/incasso. Se pagato nel 2024 un costo (ancorché la fattura venga ricevuta nel 2025) sarà comunque di competenza del 2024. E’ il principio applicato per la contabilità dei liberi professionisti e per la contabilità dei contribuenti semplificati e forfetari.
- principio di cassa allargata: è quel principio che prevede che alcuni costi, che sulla base del principio di competenza devono essere imputati nel 2024, possano essere dedotti fiscalmente nel 2024 se e solo se pagati entro il 12 gennaio 2025.
Vediamo di seguito in rassegna quali poste sono deducibili secondo il principio della cassa allargata.
Salari e stipendi di dicembre
Gli stipendi e le componenti maturate nella mensilità di dicembre, ovvero nell’ultima mensilità dell’esercizio fiscale e le tredicesime devono essere pagati entro e non oltre il 12 del mese successivo.
Tassazione in capo al dipendente
Gli stipendi e le componenti maturate nella mensilità di dicembre, sono imponibili in capo al collaboratore nell’esercizio nel quale vengono corrisposti e, sulla base del principio di cassa allargata, si intendono corrisposti nell’esercizio se pagati entro e non oltre il 12 gennaio dell’anno successivo.
Deducibilità del costo dal reddito di impresa
In particolare, se sei in contabilità semplificata per cassa (articolo 66 TUIR) potrai dedurre il costo degli stipendi se e solo se pagato entro il 12 gennaio 2025, diversamente il costo sarà deducibile nell’esercito fiscale seguente.
Restano comunque deducibili per competenza gli emolumenti di qualsiasi tipologia a favore del dipendente qualora l’impresa operi in contabilità ordinaria e quindi determini il reddito per competenza applicandosi la regola generale dell’articolo 109 TUIR.
Cosa accade se paghi dopo il 12 gennaio 2025?
In caso di contabilità semplificata per cassa dovrai imputare nel reddito 2024 il costo effettivamente sostenuto entro la data del 12 gennaio rinviando all’esercizio successivo la deduzione degli stipendi pagati successivamente alla data del 12 gennaio 2025. In sostanza l’utile fiscale aumenta nel 2024 dell’importo degli stipendi non versati entro il 12 gennaio dell’anno successivo.
Se adotti per obbligo o per opzione la contabilità ordinaria nulla cambia ai fini della deduzione in quanto prevale la regola generale del principio di competenza e dunque gli emolumenti dei dipendenti si considerano deducibili in ragione della competenza economica a prescindere dalla data di effettivo pagamento.
In entrambi i casi, se paghi gli stipendi successivamente al 12 gennaio 2025 questi concorreranno al reddito del lavoratore dipendente nell’anno successivo.
Compensi amministratori:
I compensi degli amministratori sono imponibili in capo al collaboratore nell’esercizio nel quale vengono corrisposti. In particolare, si applica lo stesso principio di cassa allargata previsto per gli stipendi e si intendono corrisposti nell’esercizio se pagati entro e non oltre il 12 gennaio dell’anno successivo.
Tassazione in capo al collaboratore
Alla pari degli stipendi, sono imponibili in capo al collaboratore nell’esercizio nel quale vengono corrisposti e, sulla base del principio di cassa allargata, si intendono corrisposti nell’esercizio se pagate entro e non oltre il 12 gennaio dell’anno successivo.
Deducibilità del costo dal reddito di impresa
Inoltre, ai sensi dell’articolo 95 TUIR, puoi dedurre secondo il principio di cassa allargata tutti i compensi degli amministratori assimilati al lavoro dipendente e relativi ad un esercizio a patto che siano stati pagati entro e non oltre il 12 del primo mese relativo all’esercizio fiscale nuovo.
Cosa accade se paghi dopo il 12 gennaio 2025?
Dovrai imputare il costo nel 2024, seguendo il principio di competenza (abbi cura di verificare il verbale di determinazione ed attribuzione del compenso dell’anno 2024!!), ma dovrai altresì provvedere ad effettuare una variazione in aumento in dichiarazione dei redditi degli stipendi pagati successivamente alla data del 12 gennaio 2025. In sostanza l’utile civilistico non cambia (fatta eccezione per le maggiori imposte che dovrai pagare), mentre l’utile fiscale aumenta nel 2024 dell’importo dei compensi non versati entro il 12 gennaio dell’anno successivo.
In ogni caso, se paghi i compensi amministratori successivamente al 12 gennaio 2025 gli stessi concorreranno al reddito del collaboratore nell’anno successivo.
Imposte e tasse:
RicordaTi che solo alcune imposte e tasse sono deducibili (la maggior parte sono infatti indeducibili). Tale imposte sono tuttavia deducibili esclusivamente per cassa indipendentemente dal tipo di contabilità adottata dal contribuente: le devi dunque pagare nel 2024 affinché possano esser dedotte nel 2024.
