La compilazione delle CU presenta anche nel 2024 delle criticità, per quanto attiene il lavoro autonomo, che con questo articolo vogliamo approfondire.

Con questo articolo diamo, alla pari degli articoli già pubblicati nel 2023, nel 2022 e nel 2021, un vademecum per i nostri collaboratori che può essere comunque utile a molti.

 

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Le nuove tipologie reddituali “N”

Molto importante mettere fin da subito in evidenza la introduzione di nuove tipologie reddituali collegate alla Riforma dello Sport (Per un approfondimento Ti rinviamo agli atti del nostro convegno: La riforma dello sport D.Lgs. n. 36/2021 – Atti del convegno).

Per effetto di detta riforma il codice “N” è stato declinato in quattro diversi codici:

N – le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati ai direttori artistici ed ai collaboratori tecnici per prestazioni di natura non professionale da parte di cori, bande musicali e filodrammatiche che perseguono finalità dilettantistiche;

N1 (new!!) – indennità di trasferta, rimborso forfetario di spese, premi e compensi erogati fino al 30 giugno 2023:

• nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche;
• in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche

N2 (new!!) – redditi derivanti da prestazioni sportive oggetto di contratto diverso da quello di lavoro subordinato o da quello di collaborazione coordinata e continuativa, ai sensi del decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 36 (art. 53, comma 2 lett. a) del Tuir)–>da utilizzare per le prestazioni occasionali ex articolo 2222 c.c. erogate in ambito sportivo e soggette a ritenuta d’acconto 20%

N3 (new!!) – redditi derivanti da prestazioni sportive oggetto di contratto diverso da quello di lavoro subordinato o da quello di collaborazione coordinata e continuativa, ai sensi del decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 36, che prevedono particolari soglie di esenzione a seguito di specifiche disposizioni normative (art. 53, comma 2 lett. a) del Tuir);–>da utilizzare per le prestazioni sportive dilettantistiche no P.IVA esenti da tassazione fino ad euro 15.000,00

Quindi bisognerà prestare particolare attenzione al codice da inserire nel modello, in colonna 1, rubricato “Causale”

 

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La compilazione della colonna 6

Particolare attenzione anche quest’anno va posta nella compilazione della colonna 6 del quadro del lavoro autonomo.

Ricordiamo che i codici “più gettonati dono i seguenti:

• codice 20 (new!): prestazioni di lavoro autonomo di cui all’art. 53, comma 1, del TUIR per le quali l’art. 36, comma 6, del Decreto legislativo n. 36 del 2021, ha previsto la non concorrenza alla base imponibile di un importo complessivo annuo di euro 15.000,00 (da utilizzare generalmente per i collaboratori sportivi dilettantistici di ASD e di SSDRL per le prestazioni erogate con o senza P.IVA ma limitatamente ai primi 15.000,00 €)
• codice 21 (ex codice 7): altri redditi non soggetti a ritenuta (da utilizzare generalmente per le prestazioni ricevute da contribuenti in regime dei Minini);
• codice 22 (ex codice 8): redditi esenti ovvero di somme che non costituiscono reddito (da utilizzare generalmente per le anticipazioni tipo bolli e le anticipazioni articolo 15);
• codice 24 (ex codice 12): compensi, non assoggettati a ritenuta d’acconto, corrisposti ai soggetti in regime forfetario di cui all’articolo 1, della L. 190/2014
• (da utilizzare generalmente per le prestazioni di servizi ricevute da contribuenti in regime Forfetario);

 

 

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CASO 1: Professionisti (Ordinari e semplificati)

Mettiamo in evidenza che anche per quest’anno puoi  esporre in un unico modello gli importi relativi alle prestazioni professionali, potrai infatti compilare in un unico modello (unica pagina) sia la colonna 7 che la colonna 8.

In relazione a quanto indicato nella colonna 7 va poi compilata la colonna 6 indicando il codice di riferimento (codice di esclusione dalla ritenuta, e dunque di esclusione dalla tassazione) che si abbina all’importo di cui alla colonna 7.

Nulla Ti vieta di compilare due modelli (leggasi CU con due pagine) indicando in uno solo gli importi della colonna 8 e nell’altro solo gli importi della colonna 7 con il codice di esclusione di cui alla colonna 6.

Se il software Ti genera la CU in questo modo non preoccuparTi (!) puoi tranquillamente generare le CU su due modelli senza necessariamente star a modificare ogni CU per raggruppare gli importi su di un solo modello.

 

Devi indicare:

• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le anticipazioni tipo bolli e le anticipazioni articolo 15 indicando in colonna 6 il codice 22;
• In colonna 8 (Imponibile) le prestazioni professionali;
• Attenzione 1! sempre in colonna 8 (Imponibile) va inserita la rivalsa della cassa professionisti ma solo se si tratta di GESTIONE SEPARATA;
• Attenzione 2! se la rivalsa della cassa non è relativa a gestione separata NON va indicata

Esempio di compilazione certificazione unica 2023 di un professionista in regime ordinario o semplificato:

• Fattura da professionista NO gestione separata (per esempio un giornalista o un avvocato);
• Imponibile € 6.000,00;
• Cassa professionale € 40,00;
• Anticipazioni di spese per conto del cliente € 400,00;
• Bolli Anticipati € 2.

 

 

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CASO 2 (new!!): Lavoro autonomo occasionale articolo 2222 codice civile (non sportivo ed inferiore ai 5.000€ annui)

Si tratta delle Prestazioni autonome occasionali diverse dalle  Prest.O (ex voucher) e non rientranti nell’ambito delle prestazioni occasionali assoggettate a ritenuta d’acconto del 20% erogate in ambito sportivo.

 

Devi indicare:

• In colonna 8 (Imponibile) le prestazioni occasionali erogate non indicando alcun codice in colonna 6;
• Attenzione 1! sempre in colonna 8 (Imponibile) va inserita la rivalsa della cassa professionisti ma solo se si tratta di GESTIONE SEPARATA (solo in caso di prestazioni occasionali superiori ad euro 5.000!!);

Esempio di compilazione certificazione unica 2024 di un professionista in regime ordinario o semplificato:

• Prestazione occasionale di lavoro autonomo non sportivo NO gestione separata;
• Imponibile € 5.000,00;
• Cassa professionale (gestione separata) non prevista fino a  € 5.000,00;
• Anticipazioni di spese per conto del cliente (generalmente non previste in questa situazione);
• Bolli Anticipati (generalmente non previsti in questa situazione);

 

 

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CASO 3: Professionisti (Forfettari):

Per i forfetari già dal 2021 è stato chiarito definitivamente che i bolli rientrano nei compensi da inserire in quadro LM della dichiarazione dei redditi, mentre le anticipazioni (quelle che per un professionista in regime ordinario o semplificato sarebbero ex articolo 15 DPR 633/72) non vanno indicate come compensi imponibili ai fini del calcolo del reddito.

 

Devi indicare:

• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti se e solo se GESTIONE SEPARATA indicando in colonna 6 il codice 24, a questo importo va aggiunto l’importo dei bolli che per il professionista in regime forfetario costituisce base di calcolo per la determinazione del reddito forfetario;
• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le anticipazioni articolo 15 indicando in colonna 6 il codice 22, che non costituiscono per il professionista reddito;
• Attenzione 1! se la rivalsa della cassa non è relativa a gestione separata NON va indicata;
• Attenzione 2! in questo caso devi compilare due modelli in quanto per ogni modello va indicato l’opportuno codice nella colonna 6

Esempio di compilazione cu 2024 di un professionista a regime forfettario:

• Fattura da professionista NO gestione separata (per esempio un giornalista o un avvocato);
• Imponibile € 6.000,00;
• Cassa professionale € 40,00;
• Anticipazioni di spese per conto del cliente € 400,00 (Attenzione!! Facciamo riferimento esclusivamente le spese che siano riconducibili e dunque intestate al cliente del professionista in regime forfetario);
• Bolli Anticipati € 2.

 

 

 

 

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CASO 4: Professionisti (regime dei minimi)

Per i contribuenti minimi già dal 2021 è stato chiarito definitivamente che né i bolli né le anticipazioni (quelle che per un professionista in regime ordinario o semplificato sarebbero ex articolo 15 DPR 633/72) rientrano nel reddito da inserire in quadro LM della dichiarazione dei redditi, pertanto vanno indicati separatamente con codice 22.

 

Devi indicare:

• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti se e solo se GESTIONE SEPARATA indicando in colonna 6 il codice 21;
• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le anticipazioni tipo bolli e le anticipazioni articolo 15 indicando in colonna 6 il codice 22, che non costituiscono per il professionista reddito;
• Attenzione 1! se la rivalsa della cassa non è relativa a gestione separata NON va indicata;
• Attenzione 2! in questo caso devi compilare due modelli in quanto per ogni modello va indicato l’opportuno codice nella colonna 6

Esempio di compilazione certificazione unica 2024 di un professionista nel regime dei minimi:

• Fattura da professionista NO gestione separata (per esempio un giornalista o un avvocato);
• Imponibile € 6.000,00;
• Cassa professionale € 40,00;
• Anticipazioni di spese per conto del cliente € 400,00;
• Bolli Anticipati € 2.

 

 

 

 

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CASO 5 (new!!): Collaboratori sportivi (Art. 67 comma 1 lett. m) – Per le prestazioni erogate esclusivamente fino alla data del 30/06/2023 

Si tratta delle collaborazioni degli sportivi che collaborano con le ASD e le SSDRL.

Già in precedenza siamo intervenuti su questa tipologia di soggetti, precisando che si tratta esclusivamente di soggetti in possesso di idoneo titolo e che comunque non hanno una posizione IVA, vedi il nostro precedente articolo Compensi sportivi: non sempre possono essere detassati fino ad euro 10.000).

 

Devi indicare:

• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e le anticipazioni tipo bolli e le anticipazioni (ma che siano forfetariamente riconosciute) indicando in colonna 6 il codice 22;
• Attenzione 1! le anticipazioni sostenute dal collaboratore e poi allo stesso riconosciute in via forfetaria rientrano senza dubbio negli importi da indicare in colonna 7 e vanno a scalare l’importo di ero 10.000 annui al di sotto del quale il singolo collaboratore non deve pagare alcuna imposta. Diversamente, la richiesta da parte del collaboratore di un rimborso a piè di lista (con la presentazione dei relativi documenti giustificativi di spesa) di anticipazioni fatte dal collaboratore stesso non deve essere indicata in colonna 7;
• Attenzione 2! nota che cambia anche il campo causale rispetto agli altri esempi spora riportati e che, a differenza di tutti gli altri casi visti, non sarà “A” ma sarà “N1“. Devi però aver cura di verificare che si tratta esclusivamente di quei compensi/rimborsi/premi erogati entro ma non oltre la data del 30/06/2023.

Esempio di compilazione cu 2023 di un collaboratore sportivo:

• Rimborso sportivo € 6.000,00;
• Bolli Anticipati € 2.

 

Attenzione!

Nel caso di coesistenza di collaborazioni Art. 67 comma 1 lett. m) e di collaborazioni sportive dilettantistiche (no P.IVA) dopo la data del 01/07/2023, è necessario compilare la CU nella sezione relativa al lavoro autonomo cui si rinvia: Certificazione Unica 2024 dipendenti: le novità sostanziali

 

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CASO 6 (new!!): Collaboratori sportivi dilettantistici con compensi annuali esclusivamente inferiori a 15.000,00 € (D.Lgs 36/2021 – Riforma dello Sport) – Per le prestazioni erogate esclusivamente dalla data del 01/07/2023 (tenuto conto di quanto già erogato nel caso 5)

Si tratta delle collaborazioni degli sportivi che collaborano con le ASD e le SSDRL erogate a partire dal 01/07/2023 (per le prestazioni erogate in periodi precedenti si veda il caso 5 che comunque erode il valore annuale di €.15.000,00).

Già in precedenza siamo intervenuti su questa tipologia di soggetti, precisando che si tratta esclusivamente di soggetti in possesso di idoneo titolo e che comunque non hanno una posizione IVA.

Si mette in evidenza che qualora le prestazioni dovessero superare i €.15.000,00 è dovuta la ordinaria liquidazione delle imposte mediante busta paga.

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Caso 6-A: Collaboratori sportivo dilettantistico inferiore ai 15.000,00 € 

È necessario compilare la CU nella sezione relativa al lavoro autonomo, si rinvia al seguente articolo: Certificazione Unica 2024 dipendenti: le novità sostanziali

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Caso 6-B: Collaboratori sportivo dilettantistico inferiore ai 15.000,00 €, MA con 5.000 € ricevuti entro il 30/06/2023

È necessario compilare la CU nella sezione relativa al lavoro autonomo, si rinvia al seguente articolo: Certificazione Unica 2024 dipendenti: le novità sostanziali

 

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CASO 7 (new!!): Lavoro autonomo sportivo occasionale articolo 2222 codice civile soggetto a ritenuta d’acconto al 20% (inferiore ai 5.000€ annui)

Si tratta delle Prestazioni autonome occasionali diverse dalle  Prest.O (ex voucher) e rientranti nell’ambito delle prestazioni occasionali assoggettate a ritenuta d’acconto del 20% erogate in ambito sportivo.

 

Devi indicare:

• In colonna 8 (Imponibile) le prestazioni occasionali erogate non indicando alcun codice in colonna 6;
• Attenzione 1! sempre in colonna 8 (Imponibile) va inserita la rivalsa della cassa professionisti ma solo se si tratta di GESTIONE SEPARATA (solo in caso di prestazioni occasionali superiori ad euro 5.000!!);
• Attenzione 2! nota che cambia anche il campo causale rispetto agli altri esempi sora riportati e che, a differenza di tutti gli altri casi visti, non sarà “M” ma sarà “N2“.

Esempio di compilazione certificazione unica 2024 di un professionista in regime ordinario o semplificato:

• Prestazione occasionale di lavoro autonomo non sportivo;
• Imponibile € 5.000,00;
• Cassa professionale (gestione separata) non prevista fino a  € 5.000,00;
• Anticipazioni di spese per conto del cliente (generalmente non previste in questa situazione);
• Bolli Anticipati (generalmente non previsti in questa situazione);

 

 

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CASO 8 (new!!): Forfetari sportivi dilettantistici (D.Lgs 36/2021 – Riforma dello Sport) – con P.IVA e regime forfetario

Si tratta delle collaborazioni a P.IVA degli sportivi che collaborano con le ASD e le SSDRL erogate a partire dal 01/07/2023.

Si tratta esclusivamente di soggetti in possesso di idoneo titolo e che hanno una posizione IVA

 

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Caso 8-A: Forfetario sportivo dilettantistico con fatturato inferiore ai 15.000,00 € con anticipazioni

 

Devi indicare:

• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti (GESTIONE SEPARATA) indicando in colonna 6 il codice 20, a questo importo va aggiunto l’importo dei bolli che per il professionista in regime forfetario costituisce base di calcolo per la determinazione del reddito forfetario;
• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le anticipazioni articolo 15 indicando in colonna 6 il codice 22, che non costituiscono per il professionista reddito;
• Attenzione 1! in questo caso devi compilare due modelli in quanto per ogni modello va indicato l’opportuno codice nella colonna 6

Esempio di compilazione cu 2024 di un professionista a regime forfettario:

• Fattura da professionista gestione separata (il forfetario sportivo dilettantistico è per definizione in gestione separata);
• Imponibile € 6.000,00;
• Cassa professionale (gestione separata) € 240,00;
• Anticipazioni di spese per conto del cliente € 400,00 (Attenzione!! Facciamo riferimento esclusivamente le spese che siano riconducibili e dunque intestate al cliente del professionista in regime forfetario);
• Bolli Anticipati € 2.

 

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Caso 8-B: Forfetario sportivo dilettantistico con fatturato inferiore ai 15.000,00 € senza anticipazioni

 

Devi indicare:

• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti (GESTIONE SEPARATA) indicando in colonna 6 il codice 20, a questo importo va aggiunto l’importo dei bolli che per il professionista in regime forfetario costituisce base di calcolo per la determinazione del reddito forfetario;
• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le anticipazioni articolo 15 indicando in colonna 6 il codice 22, che non costituiscono per il professionista reddito;
• Attenzione 1! in questo caso devi compilare due modelli in quanto per ogni modello va indicato l’opportuno codice nella colonna 6

Esempio di compilazione cu 2024 di un professionista a regime forfettario:

• Fattura da professionista gestione separata (il forfetario sportivo dilettantistico è per definizione in gestione separata);
• Imponibile € 6.000,00;
• Cassa professionale (gestione separata) € 240,00;
• Anticipazioni di spese per conto del cliente € zero (Attenzione!! Facciamo riferimento esclusivamente le spese che siano riconducibili e dunque intestate al cliente del professionista in regime forfetario);
• Bolli Anticipati € 2.

 

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Caso 8-C: Forfetario sportivo dilettantistico con fatturato superiore ai 15.000,00 € con anticipazioni:

 

Devi indicare:

• Per le prestazioni fino a 15.000€: In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti (GESTIONE SEPARATA) indicando in colonna 6 il codice 20, a questo importo va aggiunto l’importo dei bolli che per il professionista in regime forfetario costituisce base di calcolo per la determinazione del reddito forfetario;
• Per la parte delle prestazioni eccedente i 15.000€: In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti (GESTIONE SEPARATA) indicando in colonna 6 il codice 24, a questo importo va aggiunto l’importo dei bolli che per il professionista in regime forfetario costituisce base di calcolo per la determinazione del reddito forfetario;
• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le anticipazioni articolo 15 indicando in colonna 6 il codice 22, che non costituiscono per il professionista reddito;
• Attenzione 1! in questo caso devi compilare tre modelli in quanto per ogni modello va indicato l’opportuno codice nella colonna 6

Esempio di compilazione cu 2024 di un professionista a regime forfettario:

• Fattura da professionista gestione separata (il forfetario sportivo dilettantistico è per definizione in gestione separata);
• Imponibile € 16.000,00;
• Cassa professionale (gestione separata) € 640,00 (dei quali €600,00 relativi ai primi 15.000,00€ ed euro 40,00 relativi ad euro 1.000,00);
• Anticipazioni di spese per conto del cliente € 500,00 (Attenzione!! Facciamo riferimento esclusivamente le spese che siano riconducibili e dunque intestate al cliente del professionista in regime forfetario);
• Bolli Anticipati € 0.

 

 

 

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Caso 8-D: Forfetario sportivo dilettantistico con fatturato superiore ai 15.000,00 € senza anticipazioni:

 

Devi indicare:

• Per le prestazioni fino a 15.000€: In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti (GESTIONE SEPARATA) indicando in colonna 6 il codice 20, a questo importo va aggiunto l’importo dei bolli che per il professionista in regime forfetario costituisce base di calcolo per la determinazione del reddito forfetario;
• Per la parte delle prestazioni eccedente i 15.000€: In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti (GESTIONE SEPARATA) indicando in colonna 6 il codice 24, a questo importo va aggiunto l’importo dei bolli che per il professionista in regime forfetario costituisce base di calcolo per la determinazione del reddito forfetario;
• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le anticipazioni articolo 15 indicando in colonna 6 il codice 22, che non costituiscono per il professionista reddito;
• Attenzione 1! in questo caso devi compilare tre modelli in quanto per ogni modello va indicato l’opportuno codice nella colonna 6

Esempio di compilazione cu 2024 di un professionista a regime forfettario:

• Fattura da professionista gestione separata (il forfetario sportivo dilettantistico è per definizione in gestione separata);
• Imponibile € 16.000,00;
• Cassa professionale (gestione separata) € 640,00 (dei quali €600,00 relativi ai primi 15.000,00€ ed euro 40,00 relativi ad euro 1.000,00);
• Anticipazioni di spese per conto del cliente € zero (Attenzione!! Facciamo riferimento esclusivamente le spese che siano riconducibili e dunque intestate al cliente del professionista in regime forfetario);
• Bolli Anticipati € 0.

 

 

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CASO 9 (new!!): Semplificati o ordinari sportivi dilettantistici (D.Lgs 36/2021 – Riforma dello Sport) – con P.IVA (no forfettario!!)

Si tratta delle collaborazioni a P.IVA degli sportivi che collaborano con le ASD e le SSDRL erogate a partire dal 01/07/2023.

Si tratta esclusivamente di soggetti in possesso di idoneo titolo e che hanno una posizione IVA ma che non operano in regime forfetario

 

Devi indicare:

• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le prestazioni professionali e la rivalsa della cassa professionisti (GESTIONE SEPARATA) indicando in colonna 6 il codice 20, nel limite massimo di euro 15.000,00;
• In colonna 7 (Altre somme non assoggettate a ritenuta) le anticipazioni articolo 15 indicando in colonna 6 il codice 22, che non costituiscono per il professionista reddito;
• Attenzione 1! in questo caso devi compilare due modelli in quanto per ogni modello va indicato l’opportuno codice nella colonna 6

Esempio di compilazione cu 2024 di un professionista a regime forfettario:

• Fattura da professionista gestione separata (il forfetario sportivo dilettantistico è per definizione in gestione separata);
• Imponibile € 35.000,00;
• Cassa professionale (gestione separata 4%) € 1.400,00;
• Anticipazioni di spese per conto del cliente € 400,00 (Attenzione!! Facciamo riferimento esclusivamente le spese che siano riconducibili e dunque intestate al cliente del professionista in regime forfetario);
• Bolli Anticipati € zero.

 

 

 

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Riferimenti utili:

• Modello ed istruzioni su sito AdE

 

• Circolare 2020 Assosoftware: assosoftware.it/sala-stampa/fisco-software/2457-certificazione-unica-2020-nuovi-codici-retroattivi-per-i-forfettari-quotidiano-del-fisco-10-02-2020